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临沂银桥会计学校2018年初级实务第二章2
2018年02月17日 作者:佚名 来源:本站原创 浏览: 次
  
临沂银桥会计学校2018年初级实务第二章2
本讲义由银桥会计学校孙老师整理,学习咨询微信同电话15853990393 qq:1959922945
第二节 应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等;预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项,如预付账款等。
一、应收票据
(一)应收票据概述


应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票的付款期限,最长不得超过六个月。
商业汇票根据承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
企业申请使用银行承兑汇票时,应向其承兑银行按票面金额的0.5‰交纳手续费,将其记入“财务费用”科目中。
(二)应收票据的账务处理
  1.企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。
2.应收票据取得时按其票面金额入账(包括销售收入、增值税和代垫各种款项等)。


3.基本账务处理
(1)应收票据取得时:
借:应收票据
 贷:主营业务收入
   应交税费——应交增值税(销项税额)

借:应收票据
 贷:应收账款
 
(2)到期收回时:
借:银行存款
 贷:应收票据
(3)到期未收回时:
借:应收账款
 贷:应收票据
(4)票据贴现时:
借:银行存款
  财务费用
 贷:应收票据
(5)票据转让时:
借:库存商品等
  应交税费——应交增值税(进项税额)
 贷:应收票据
   银行存款(差额,也有可能在借方)
【例题•单选题】企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现,支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是(  )。(2016年)
A.财务费用
B.管理费用
C.投资收益
D.营业外支出
【答案】A
【解析】商业汇票的贴现利息记入财务费用核算。
二、应收账款
1.应收账款的内容(考点是入账价值的确定)
应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(不公允的除外)、增值税销项税额,以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
 
【提示】涉及商业折扣的,应当按扣除商业折扣后的金额作为应收账款的入账价值。在有现金折扣的情况下,企业应按总价法入账,实际发生的现金折扣,计入当期财务费用,不影响应收账款入账价值。
【例题·单选题】下列各项中,在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是(  )。(2012年)
A.销售价款
B.增值税销项税额
C.现金折扣
D.销售产品代垫的运杂费
【答案】C
【解析】我国会计核算采用总价法,应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣,在发生时计入财务费用,不影响应收账款的入账金额。


【提示】涉及商业折扣的,应当按扣除折扣后的金额作为应收账款的入账价值。在有现金折扣的情况下,企业应按总价法入账,实际发生的现金折扣,计入当期财务费用,不影响应收账款入账价值。
【例题•单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品,增值税专用发票注明的价款为1000万元,增值税税额为170万元,销售商品为客户代垫运输费5万元,全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为(  )万元。(2013年)
A.1000
B.1005
C.1170
D.1175
【答案】D
【解析】
企业应确认的应收账款的金额=1000+170+5=1175(万元)。
2.基本账务处理
(1)发生赊销时:
借:应收账款
 贷:主营业务收入
   应交税费——应交增值税(销项税额)
   银行存款(代垫款项)
(2)发生现金折扣时:
借:银行存款
  财务费用
 贷:应收账款
(3)转为商业汇票结算时:
借:应收票据
 贷:应收账款
【举例】2015年12月1日,A公司向B公司赊销商品100件,每件原价1000元,由于是批量销售,A公司同意给B公司20%的商业折扣,增值税税率为17%,现金折扣条件为:2/10,1/20,N/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税);B公司于12月9日支付了全部款项。做出确认收入和收款的相关会计处理。
【答案】
确认收入时:
借:应收账款——B公司             93600
 贷:主营业务收入                80000
   应交税费——应交增值税(销项税额)     13600
发生现金折扣时:
借:银行存款                  92000
  财务费用                  1600
 贷:应收账款                  93600
【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的款项也可以在“应收账款”科目核算。如果“应收账款”科目的期末余额在贷方,则反映企业预收的款项。


三、预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
【提示】预付账款应当按实际预付的金额入账。
基本账务处理
付款时:
借:预付账款
 贷:银行存款
收货时:
借:原材料等
  应交税费——应交增值税(进项税额)
 贷:预付账款
付余款时:
借:预付账款
 贷:银行存款
【提示】预付款项情况不多的企业,也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。




收到货物后:
借:原材料等
  应交税费——应交增值税(进项税额)
 贷:应付账款


【例题•单选题】企业未设置“预付账款”科目,发生预付货款业务时应借记的会计科目是(  )。(2017年)
A.预收账款
B.其他应付款
C.应收账款
D.应付账款
【答案】D
【解析】企业未设置“预付账款”科目,发生预付货款业务时应借记的会计科目是“应付账款”科目。
【例题•单选题】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目,企业预付给供应商的采购款项,应记入(  )。(2016年)
A.“应收账款”科目的借方
B.“应付账款”科目的贷方
C.“应收账款”科目的贷方
D.“应付账款”科目的借方
【答案】D
【解析】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目,企业预付给供应商的采购款项,应记入“应付账款”科目的借方核算。
四、应收股利和应收利息
(一)应收股利的账务处理
应收股利是指企业收取的现金股利或应收取其他单位分配的利润。
基本账务处理:
被投资单位宣告分配时:
借:应收股利
 贷:投资收益(交易性金融资产持有期间、长期股权投资成本法核算)
   长期股权投资——损益调整(长期股权投资权益法核算)
实际收到时:
借:其他货币资金——存出投资款(上市公司)
  银行存款(非上市公司)
 贷:应收股利
(二)应收利息的账务处理
应收利息是指企业根据合同或协议规定向债务人收取的利息。
基本账务处理:
借:应收利息
 贷:投资收益等
实际收到时:
借:银行存款等
 贷:应收利息
五、其他应收款
(一)其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括:
1.应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;
2.应收的出租包装物租金;
3.应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;
4.存出保证金,如租入包装物支付的押金;
押金的问题:


5.其他各种应收、暂付款项。
【例题•单选题】下列各项中,应计入资产负债表“其他应收款”项目的是(  )。(2016年)
A.应付租入包装物的租金
B.销售商品应收取的包装物租金
C.应付经营租赁固定资产的租金
D.无力支付到期的银行承兑汇票
【答案】B
【解析】选项A、C计入其他应付款;选项D计入短期借款。
【例题·多选题】下列各项中,应通过“其他应收款”科目核算的内容有(  )。(2015年)
A.应收保险公司的赔款
B.代购货单位垫付的运杂费
C.应收出租包装物租金
D.应向职工收取的各种垫付款
【答案】ACD
【解析】代购货单位垫付的运杂费应通过“应收账款”科目核算,选项B错误;选项ACD均通过“其他应收款”科目核算。
(二)基本账务处理
发生时:
借:其他应收款
 贷:银行存款等
还款(核销)时:
借:银行存款等(余款)
  管理费用等(核销)
 贷:其他应收款
   银行存款等(补付)
 

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